성 명	정상민		소 속			감사원
훈 련 국	미국	훈련기간		2017. 5. 22. ～ 2018. 5. 21.
훈련기관	University of Notre Dame				보고서매수		100 매
훈련과제	포렌식 어카운팅 등을 활용한 전략적 감사방안연구
보고서제목	포렌식 어카운팅 등을 활용한 전략적 감사방안연구
내용요약	나날이 진화하는 부정행위, 부정부패 위험성은 이를 사전에 예방하고, 사후에 평가하여 교정할 수 있도록 하는 감사 기능에 대한 수요를 증가시켰다. 그런 점에서 오늘날의 복잡해진 정부 운영 및 기업 경영 환경이 이 글에서 다루고 있는 새로운 감사기법들을 발달시켰다고 볼 수 있다. 국제적 차원에서의 경쟁이 고도화, 국제적 단위의 즉각적인 커뮤니케이션, 과거와는 다른 유형의 위기가 발생하는 등 복잡하고 불확실한 요소는 과거에 비해 더 다양해졌으며, 이에 대한 다방면에서의 대응 중 하나가 바로 감사 기법의 고도화인 것이다. 그러므로 감사 기법은 그 감사대상자가 벌이는 데이터 조작, 회계 부정 등의 고도화와 함께 발전해왔다고 볼 수 있다. 특히 2000년대 이후, 정보 관리가 모두 디지털 차원에서 이뤄지면서 디지털 데이터의 의도적인 누락, 왜곡 및 변조 등 회계 부정의 방법이 더욱 다양해졌고, 이를 미연에 방지하려는 정부와, 이러한 상황에서 부정행위에 따른 손해를 입지않고 이윤을 극대화하려는 기업의 노력은 기존의 국가법정감사와 기업회계감사를 넘어 감사 수행기법 전반의 고도화를 가져왔고 학계의 연구도 계속 진행되고 있다. 그 결과 포렌식 어카운팅(Forensic Accounting), 데이터 마이닝(Data Mining) 등이 감사기법 고도화의 선두에 선 새로운 기법들로 등장하였다. 새로운 감사기법들은 점점 더 복잡해지고 있는 정부 및 기업의 회계 감사 문제를 해결하고, 부정혐의를 조사하며, 손실을 진단하고, 이 과정에서 발생하는 분쟁을 조정하는 기능을 수행한다. 이 글에서는 선진 감사기법의 발전을 견인하고 있는 미국을 중심으로 발달해온 새로운 감사 기법들에 대해 분석하였다. 미국 학계에서는 새로운 기법을 적용해 시장 질서를 유지하고 부정행위를 퇴출시키려는 기업 측면의 노력에 중점을 둔 자료들이 많았기 때문에 이 글에서 분석대상으로 삼은 감사기법들 역시 주로 미국 기업을 중심으로 한 회계감사와 성과감사 영역의 기술에 대한 분석들이 주를 이루었다. 한편으로는 이러한 기술들을 개발하고, 이를 효율적으로 수행할 수 있는 컴퓨터 프로그램을 만들어 감사 기술의 고도화에 기여하고 있는 주체들 또한 바로 미국의 기업들이기 때문에 이러한 영역에서의 감사 기법이 우리에게 시사하는 바도 크다. 한국 정부도 2001년부터 전자정부 시스템을 확대하면서 행정업무의 디지털화를 본격화하였고 포렌식 어카운팅 전담조직이 대검찰청, 고용노동부, 관세청 등의 정부 부처에서 신설되면서 내부적으로 새로운 감사기법을 활용하기 시작하면서 세계적인 추세와 발맞추어 가고 있기 때문이다. 이러한 상황 속에서 점차 감사 대상이 되는 기관의 전자화도 고도화되어 가고, 이들이 보유하고 있는 디지털 자료이 양도 방대해지고 있기 때문에 이미 전자화의 단계를 한 발 앞서 겪은 미국의 감사 경험과 그 과정에서 탄생한 다양한 기술들은 한국에서도 활용 가능한 것들이다. 이러한 문제의식과 정책적 수요를 제2장의 ‘기존 감사기법과 새로운 감사기법에 대한 선행연구’에서 구체적으로 다루었다. 특히 미국 공공분야와 민간분야 모두에서 새로운 감사 기법에 대한 수요를 증폭시키고 감사 패러다임을 바꾸어 놓은 엔론-아서엔더슨 사태(Enron gate)에 대해 살펴보고, 그 결과 미국 연방 감사원(GAO)의 역할과 기업에 대한 회계를 다루는 사베인즈-옥슬리 법안(Sarbanes–Oxley Act)이 제정되기 까지의 과정과 결과를 다루었다. 이는 회계 부정의 영향력과 새로운 감사 기법들이 방지하고자 하는 대상에 대한 이해를 돕는다. 이어 제3장 ‘포렌식 어카운팅 감사 기법’에서는 이렇게 탄생한 새로운 감사 기법 중 가장 대표적인 방식으로서 포렌식 어카운팅에 대한 이론적 개괄부터 실제 적용에 이르는 과정을 담았다. 포렌식 어카운팅은 ‘디지털 기기에 남아 있는 각종 데이터를 조사하여 사건을 규명하는 법과학 분야인 디지털 포렌식(Digital Forensic)과 회계감사(Accounting)가 결합된 분야’로 회계(accounting), 감사(audit), 조사(investigation)의 통합 행위(integration)이다. 특히 포렌식 어카운팅은 기존의 회계감사에 법과학 분야의 디지털 포렌식 기법을 더하여 수행하는 보다 포괄적이고 확장된 의미의 감사 방법인 만큼, 기존의 감사 기법과도 매우 밀접한 관련이 있다. 따라서 3장에서는 포렌식 어카운팅과 기존의 감사기법 간 공통점과 차이점을 중심으로 포렌식 어카운팅 이론에 대한 소개를 먼저 하였다. 이 과정에서 감사자의 기본 역할에 대한 선행연구를 중심으로 기존 감사의 원칙과 의의를 살펴보고, 포렌식 어카운팅이 이에 어떤 함의를 가지는지에 대해 분석하는 방식으로 전개하였다. 이러한 이론적 논의에 이어서 포렌식 어카운팅 기술의 실전 차원으로서 중요성의 원칙(priniciple of materiality), 벤포드 법칙(Benford's Law) 등 포렌식 어카운팅 감사에서 실제 활용되는 세부적인 기술에 대해서도 소개하였다. 다음으로 제4장 ‘데이터 마이닝 기법을 활용한 감사’에서는 데이터 마이닝 기법에 대해 구체적으로 다루었다. 데이터 마이닝(data mining)의 사전적 정의는 '데이터(data)를 캐낸다(mining)'이다.데이터 마이닝은 포렌식 어카운팅을 실시하면서 활용되는 하나의 기법으로도 꼽히지만, 포렌식 어카운팅을 하지 않더라도 데이터 마이닝 자체가 감사를 수행하는 도구로서 활용되고 있기 때문에 별도의 장으로 분석하였다. 특히 감사 대상이 되는 원자료의 양이 방대해져가고 있는 감사 환경에서 대량의 빅데이터를 분석하는 방식을 다루는 데이터 마이닝은 향후 그 중요성이 증가할 것으로 기대되는 기술이다. 이러한 수요를 반영하여 현재 한국에서도 일반적으로 널리 사용되고 있는 엑셀 프로그램을 사용하여 어떻게 데이터 마이닝을 수행할 수 있는지 개괄적인 방식의 사용법도 소개하였다. 마지막으로 제5장 ‘한국 감사기법의 발달과 제안’에서는 한국에서 감사 업무가 어떻게 수행되고 있는지를 살펴보고, 앞선 연구 내용들이 어떤 정책적 시사점을 주는지에 대해 제안하였다. 전자정부가 이미 도입된 한국에서도 부정행위를 적발해내는 업무에서도 전자화된 기술을 활용하고 있다. 이미 새로운 감사기법을 도입하여 활용하고 있는 미국에서는 국가적 차원의 가장 큰 의료지원정책인 메디케이드에서의 부정행위를 성공적으로 감사해낸 케이스가 있으므로 그 시사점을 분석하였다. 이어서 한국 감사원에서 새로운 감사기법을 활용할 수 있는 방안으로서, (1) 새로운 감사 기법에 대한 감사관 교육 프로그램 신설, (2) 포렌식 어카운팅 전담 부서 설치, (3) 감사연구원의 향후 정책 연구과제 제안을 제시하였다. 이러한 분석과 제안을 통하여 감사 운영 방식의 전문화, 감사의 효과성 및 신뢰성을 제고하여, 결과적으로는 건전재정을 정착하고 신뢰받는 정부를 구현하는데 기여할 수 있을 것으로 기대한다.